W związku ze zmianami Polskiego Ładu pojawia się bardzo wiele pytań dotyczących wynagrodzeń członków rad nadzorczych, w szczególności w zakresie jakie zmiany ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczą tej grupy podatników.
Jeśli chodzi o ogólne zasady wynagrodzenia członków rady nadzorczej należy pamietać, że zgodnie z ustawą z dnia 23 października 2014 r. o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz niektórych innych ustaw od 1 stycznia 2015 r. członkowie rad nadzorczych wynagradzani z tytułu pełnienia tej funkcji podlegają obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym. Ubezpieczenie te jest obowiązkowe oraz nie podlega wyłączeniom w przypadku jakiś zbiegów tytułów do ubezpieczenia emerytalno- rentowego. Członkowie rad nadzorczych nie podlegają ubezpieczeniu chorobowe. W związku z tym, że ich przychód stanowi podstawę składek emerytalno- rentowych podlegają oni na zasadach ogólnych zapisom do Pracowniczych Planów Kapitałowych, zaś ich wynagrodzenie stanowi również podstawę opłacania składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Solidarnościowy.
BRAK ODLICZENIA CZĘŚCI SKŁADKI ZDROWOTNEJ
Do końca roku 2021 r. podatnicy mieli możliwość odliczać od obliczonej przez płatnika podatku zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych część składki zdrowotnej w wysokości 7,75% (tzw. mała składka zdrowotna). Polski Nowy Ład to rozwiązanie prawne zlikwidował w całości. Zmiana ta dotyczy także składek obliczanych i pobieranych od wynagrodzeń członków rad nadzorczych. Tym samym w ogóle zbędne będzie ustalanie wysokości składki w części 7,75 % na liście płac.
Przykład:
Członek rady nadzorczej jest uczestnikiem PPK. Dokonywane są wpłaty podstawowe. Nie jest opłacana składka chorobowa, koszt uzyskania przychodu wynosi 250 zł.
|
Obliczenia/wynik |
| Przychód brutto |
6500 |
| PPK uczestnika |
6500 × 2% = 130 |
| PPK podmiotu zatrudniającego |
6500 × 1,5% = 97,50 |
| Podstawa składek na ubezpieczenie społeczne |
6500 |
| sus |
6500 × 11,26% =731,90 |
| Podstawa wymiaru składki zdrowotnej |
6500 – 731,90 = 5768,10 |
| Składka zdrowotna 9% |
5768,10 × 9% = 519,13 |
| Podstawa opodatkowania (w zaokrągleniu do pełnych złotych) |
6500 – 250 – 731,90 + 97,50 = 5616 |
| Zaliczka na podatek dochodowy (w zaokrągleniu do pełnych złotych) |
5616× 17% = 955 |
| Kwota netto |
6500 – 731,90 – 519,13 – 955 – 130 = 4163,97 |
ULGA DLA KLASY ŚREDNIEJ
Rozpoczynając ten temat, który chyba w dyskursie społeczno- prawnym często jest pomijany w pierwszej kolejności należy zauważyć, że wynagrodzenia członków rad nadzorczych nie zostały objęte ulgą dla klasy średniej. O uldze dla klasy średniej dowiesz się w niniejszym wpisie:
Wynika to z konstrukcji przepisu, bowiem ulgą zostały objęte przychody osiągnięte w ciągu miesiąca ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu oraz przychody z prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej rozliczanej na zasadach ogólnych.
REZYGNACJA Z KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODU
Zgodnie z nowelizacją art. 32 ust. 1 f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik złoży płatnikowi pisemny wniosek o pobór zaliczek bez stosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 (PIT 0 dla osób do ukończenia 26 roku życia) lub miesięcznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 2 pkt 1 (koszty uzyskania przychodu w zryczałtowanej wysokości 250 zł- przyp. aut.), płatnik pobiera zaliczki bez stosowania tego zwolnienia lub tych kosztów najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał wniosek. Tym samym od 1 stycznia 2022 r. podatnicy będący m.in. pracownikami uzyskają możliwość złożenia wniosku o niestosowanie kosztów uzyskania przychodu z danego stosunku. Dzięki temu rozwiązaniu podatnicy unikną sytuacji, gdy w ich rozliczeniach podatkowych występowała niedopłata podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ koszty uzyskania przychodu były stosowane przez pracodawców pomimo przekroczenia ustawowego, rocznego limitu ich uzyskania.
Bardzo dużo pytań pojawia się dotyczących tego czy z podstawowych kosztów uzyskania przychodu mogą zrezygnować również członkowie rad nadzorczych, bowiem do ich przychodu stosuję się 250 zł kosztów uzyskania przychodu. Wynika to wprost z w/w ustawy, bowiem przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych stosowane są do nich koszty podstawowe w wysokości 250 zł (art. 22 ust. 9 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 7 w zw. z art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy o pdof). Tym samym uważam, że członek rady nadzorczej może z nich zrezygnować.
MECHANIZM ROZPORZĄDZENIA Z DNIA 7.01.2022 R.
W dniu 7 stycznia 2022 r. Minister Finansów wydał rozporządzenie którego celem jest odroczenie terminu zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z uwagi na to, że pierwsze wynagrodzenia wypłacone po zmianach tzw. Polskiego Nowego Ładu nie zawsze okazały się korzystne w stosunku do uprzednio obowiązujących przepisów (przepisów ustawy o pdof obowiązujących do 31.12.2021 r.). Na podstawie § 1 przedłuża się terminy, o których mowa w art. 31, art. 38 ust. 1, art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.2)), zwanej dalej „ustawą”, do pobrania i przekazania przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów określonych w art. 31 i art. 34 ust. 1 ustawy oraz z umów zlecenia określonych w art. 13 pkt 8 ustawy. Rozporządzenie stosuje się miedzy innymi do przychodów ze stosunku pracy, zlecenia, emerytur i rent. Jednakże w w/w podstawach prawnych nie znajdziemy art. 13 pkt 7 ustawy o pdof. Tym samym mechanizmu rozporządzenia nie stosuje się do członków rad nadzorczych.
Pozdrawiam, Karolina Niedzielska
