Nowe progi podatkowe od 2027 roku. Trzy stawki PIT: 12%, 24% i 32%. Co zmieni się w wynagrodzeniach pracowników?

Od 1 stycznia 2027 r. planowana jest istotna zmiana zasad opodatkowania dochodów osób fizycznych. Rząd proponuje odejście od dotychczasowej dwustopniowej skali podatkowej i wprowadzenie trzech stawek podatku dochodowego: 12%, 24% oraz 32%. Jednocześnie granica dochodów objętych najwyższą stawką podatkową ma zostać podwyższona ze 120 000 zł do 150 000 zł rocznie. Dla pracowników oznacza to możliwość uzyskania wyższego wynagrodzenia netto, natomiast dla pracodawców i specjalistów zajmujących się naliczaniem wynagrodzeń – konieczność dostosowania zasad obliczania zaliczek na podatek dochodowy.

Reforma skali podatkowej od 2027 roku – na czym polegają zmiany?

29 września 2026 r. Rada Ministrów przyjęła projekt zmian podatkowych, którego jednym z najważniejszych elementów jest przebudowa skali podatku dochodowego od osób fizycznych.

Proponowane rozwiązania mają obowiązywać od 1 stycznia 2027 r. Należy jednak podkreślić, że przyjęcie projektu przez Radę Ministrów nie jest równoznaczne z wejściem nowych przepisów w życie. Konieczne jest zakończenie procesu legislacyjnego, w tym uchwalenie ustawy, jej podpisanie i ogłoszenie w Dzienniku Ustaw.

Obecnie podatnicy rozliczający swoje dochody według skali podatkowej podlegają dwóm stawkom podatku: 12% oraz 32%. Granicę między nimi stanowi dochód w wysokości 120 000 zł rocznie.

Projektowana reforma zakłada wprowadzenie dodatkowego, pośredniego przedziału opodatkowania. Dochody przekraczające 130 000 zł, ale nieprzekraczające 150 000 zł, mają zostać objęte stawką 24%. Dopiero nadwyżka ponad 150 000 zł będzie opodatkowana według stawki 32%.

Zmiana ma szczególne znaczenie dla osób uzyskujących dochody, które obecnie powodują przekroczenie drugiego progu podatkowego. W ich przypadku zastosowanie niższej stawki do części dochodów może przełożyć się na realne zmniejszenie rocznego zobowiązania podatkowego.

Progi podatkowe w 2026 i 2027 roku – porównanie

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w 2026 r. obowiązuje następująca skala podatkowa:

Podstawa obliczenia podatku	Stawka PIT
Do 120 000 zł	12%
Powyżej 120 000 zł	32% od nadwyżki

W 2026 r. kwota zmniejszająca podatek wynosi 3 600 zł rocznie, co odpowiada kwocie wolnej od podatku w wysokości 30 000 zł.

Projektowana skala podatkowa od 1 stycznia 2027 r. ma przedstawiać się następująco:

Roczna podstawa obliczenia podatku	Stawka PIT
Do 130 000 zł	12%
Powyżej 130 000 zł do 150 000 zł	24%
Powyżej 150 000 zł	32%

Najważniejszą zmianą jest zatem nie tylko podwyższenie pierwszego progu podatkowego o 10 000 zł, lecz również wprowadzenie stawki pośredniej, która ma ograniczyć wzrost obciążeń podatkowych w przypadku przekroczenia określonego poziomu dochodów.

W praktyce oznacza to, że podatnik, którego roczna podstawa opodatkowania wyniesie 145 000 zł, nie zapłaci podatku według stawki 32% od nadwyżki ponad 120 000 zł, jak ma to miejsce obecnie. Przy zastosowaniu projektowanych rozwiązań nadwyżka ponad 130 000 zł zostanie opodatkowana stawką 24%.

Czy przekroczenie progu podatkowego oznacza opodatkowanie całego wynagrodzenia wyższą stawką?

Jednym z najczęściej spotykanych nieporozumień dotyczących skali podatkowej jest przekonanie, że przekroczenie określonego progu dochodowego powoduje objęcie całego uzyskanego dochodu wyższą stawką podatku. Skala podatkowa ma charakter progresywny. Oznacza to, że wyższa stawka podatku znajduje zastosowanie wyłącznie do tej części podstawy opodatkowania, która przekracza określony próg.

Zasada ta ma zostać zachowana również po wprowadzeniu trzystopniowej skali podatkowej.

Przykładowo, jeżeli podatnik osiągnie w 2027 r. podstawę opodatkowania w wysokości 160 000 zł, to przy założeniu wejścia projektowanych przepisów w życie:

• część dochodu do 130 000 zł będzie objęta stawką 12%,
• kolejne 20 000 zł zostanie objęte stawką 24%,
• pozostałe 10 000 zł zostanie opodatkowane stawką 32%.

Nie oznacza to zatem, że cały dochód w wysokości 160 000 zł zostanie opodatkowany według stawki 32%.

Ile pracownik zaoszczędzi na nowych progach podatkowych?

Najbardziej wymiernym skutkiem projektowanej reformy będzie obniżenie wysokości podatku należnego od określonych poziomów dochodów.

Dla zobrazowania różnic warto porównać wysokość podatku obliczonego według zasad obowiązujących w 2026 r. oraz według skali proponowanej na 2027 r.

Przykład 1. Pracownik osiąga roczną podstawę opodatkowania w wysokości 130 000 zł

Według zasad obowiązujących w 2026 r. podatek wynosi:

120 000 zł × 12% − 3 600 zł = 10 800 zł

10 000 zł × 32% = 3 200 zł

Łączny podatek: 14 000 zł.

Według projektowanych zasad na 2027 r.:

130 000 zł × 12% − 3 600 zł = 12 000 zł.

Oszczędność podatkowa wyniesie zatem 2 000 zł rocznie.

Przykład 2. Pracownik osiąga roczną podstawę opodatkowania w wysokości 150 000 zł

W 2026 r. podatek wynosi:

10 800 zł + (30 000 zł × 32%) = 20 400 zł.

Po wejściu projektowanych zmian:

130 000 zł × 12% − 3 600 zł = 12 000 zł

20 000 zł × 24% = 4 800 zł

Łączny podatek: 16 800 zł.

Oszczędność podatkowa wyniesie 3 600 zł rocznie.

Przykład 3. Pracownik osiąga roczną podstawę opodatkowania w wysokości 180 000 zł

Według skali z 2026 r.:

10 800 zł + (60 000 zł × 32%) = 30 000 zł.

Według projektowanej skali na 2027 r.:

12 000 zł + 4 800 zł + (30 000 zł × 32%) = 26 400 zł.

Oszczędność podatkowa wyniesie 3 600 zł rocznie.

Z przedstawionych przykładów wynika, że największą nominalną korzyść podatkową, wynoszącą 3 600 zł rocznie, osiągną podatnicy, których podstawa opodatkowania wyniesie co najmniej 150 000 zł.

Warto przy tym zaznaczyć, że przedstawione wyliczenia odnoszą się do rocznej podstawy obliczenia podatku, a nie do wynagrodzenia brutto określonego w umowie o pracę. Przyjęto również utrzymanie kwoty zmniejszającej podatek w wysokości 3 600 zł oraz pominięto indywidualne ulgi i odliczenia.

Nowe progi podatkowe a wynagrodzenie netto pracownika

Z punktu widzenia pracowników najważniejsze jest pytanie, czy wprowadzenie nowych progów podatkowych spowoduje wzrost wynagrodzenia wypłacanego na rachunek bankowy. Co do zasady odpowiedź jest twierdząca, choć skala korzyści będzie uzależniona od wysokości osiąganych dochodów oraz indywidualnej sytuacji podatkowej. Należy pamiętać, że progi podatkowe nie odnoszą się bezpośrednio do wynagrodzenia brutto. Dla ustalenia podstawy obliczenia podatku od przychodów ze stosunku pracy znaczenie mają między innymi składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika oraz koszty uzyskania przychodów.

Nie można zatem przyjąć, że pracownik otrzymujący wynagrodzenie brutto w wysokości 130 000 zł rocznie automatycznie osiąga podstawę opodatkowania w takiej samej wysokości.

Ponadto wysokość miesięcznej zaliczki na podatek może zależeć od oświadczeń złożonych płatnikowi, w tym dotyczących stosowania kwoty zmniejszającej podatek, oraz od ewentualnego korzystania z ulg podatkowych.

W konsekwencji rzeczywista zmiana wynagrodzenia netto powinna być analizowana indywidualnie, z uwzględnieniem wszystkich elementów wpływających na obliczenie zaliczki na PIT.

Nowe progi podatkowe a wspólne rozliczenie małżonków

Projektowana reforma może mieć znaczenie również dla małżonków korzystających z możliwości wspólnego opodatkowania dochodów. Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po spełnieniu ustawowych warunków, podatek w ramach wspólnego rozliczenia oblicza się w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Mechanizm ten może być szczególnie korzystny, gdy jeden z małżonków osiąga wysokie dochody, natomiast drugi nie uzyskuje dochodów albo uzyskuje je w znacznie niższej wysokości.

Jeżeli projektowana skala podatkowa wejdzie w życie, jej nowe przedziały będą miały znaczenie również przy ustalaniu podatku w ramach wspólnego rozliczenia.

Przykładowo, przy łącznej podstawie opodatkowania małżonków wynoszącej 260 000 zł, połowa tej kwoty wynosi 130 000 zł. Przy zastosowaniu projektowanej skali oraz kwoty zmniejszającej podatek wynoszącej 3 600 zł, podatek od połowy łącznych dochodów wyniesie 12 000 zł, a podatek małżonków – 24 000 zł.

Przy obecnej skali podatek od takiej samej łącznej podstawy opodatkowania wyniósłby 28 000 zł.

Różnica wynosi zatem 4 000 zł, przy czym kwota ta jest wynikiem łącznego zastosowania mechanizmu wspólnego rozliczenia oraz porównania obu skal podatkowych. W konkretnym przypadku należy dodatkowo uwzględnić wszystkie warunki i ograniczenia wynikające z przepisów podatkowych.

Co zmieni się w naliczaniu wynagrodzeń od 2027 roku?

Wprowadzenie trzystopniowej skali podatkowej będzie miało bezpośrednie znaczenie dla pracodawców pełniących funkcję płatników podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakłady pracy są zobowiązane do obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od przychodów uzyskiwanych przez pracowników. Obecnie mechanizm obliczania zaliczek opiera się na dwóch stawkach podatkowych oraz określonych zasadach ich stosowania w zależności od wysokości dochodu uzyskanego przez pracownika od danego płatnika od początku roku. Wprowadzenie dodatkowej stawki 24% będzie wymagało odpowiedniego dostosowania zasad obliczania zaliczek.

W szczególności konieczne będzie zapewnienie prawidłowego ustalania momentu przekroczenia poszczególnych progów podatkowych oraz stosowania właściwych stawek do odpowiednich części dochodu.

Dla działów kadrowo-płacowych oznacza to potrzebę weryfikacji stosowanych systemów płacowych, aktualizacji parametrów podatkowych oraz przeprowadzenia testów naliczania wynagrodzeń. Szczególnej uwagi będą wymagały przypadki, w których pracownik przekroczy określony próg podatkowy w trakcie miesiąca, a także sytuacje związane z wypłatą premii, nagród rocznych, odpraw czy innych jednorazowych świadczeń.

Należy jednak zaznaczyć, że ostateczny sposób pobierania zaliczek będzie wynikał z przepisów ustawy w brzmieniu uchwalonym przez ustawodawcę. Sama zapowiedź nowych progów podatkowych nie przesądza jeszcze wszystkich szczegółów technicznych dotyczących rozliczeń płatników.

Czy pracodawca będzie musiał zmienić umowy o pracę?

Samo wprowadzenie nowych progów podatkowych nie będzie wymagało zmiany treści umów o pracę, w których wynagrodzenie zostało określone w kwocie brutto. Zmiana wysokości podatku dochodowego wpływa bowiem na sposób ustalania wynagrodzenia netto, a nie na wysokość wynagrodzenia brutto należnego pracownikowi na podstawie umowy.

Inaczej może przedstawiać się sytuacja w przypadku indywidualnych uzgodnień dotyczących gwarantowanego wynagrodzenia netto. W takich przypadkach konieczna może okazać się analiza treści obowiązujących postanowień umownych oraz skutków podatkowych nowych regulacji.

Z perspektywy pracodawców istotne jest również to, że obniżenie obciążeń z tytułu PIT nie oznacza automatycznie obniżenia kosztów zatrudnienia pracownika, jeżeli wysokość jego wynagrodzenia brutto pozostaje bez zmian.

Czy nowe progi podatkowe obejmą umowy zlecenia i działalność gospodarczą?

Projektowane zmiany dotyczą skali podatkowej, a nie wyłącznie przychodów ze stosunku pracy. Oznacza to, że będą miały znaczenie także dla innych dochodów opodatkowanych według zasad ogólnych, w szczególności dochodów z umów zlecenia rozliczanych według skali podatkowej oraz dochodów przedsiębiorców, którzy wybrali tę formę opodatkowania. Należy jednak odróżnić zastosowanie skali podatkowej w rozliczeniu rocznym od sposobu pobierania podatku w trakcie roku.

W przypadku niektórych umów cywilnoprawnych płatnik pobiera zaliczki według zasad odmiennych od tych, które obowiązują w odniesieniu do przychodów ze stosunku pracy. Z tego względu zmiana progów podatkowych nie musi oznaczać identycznego sposobu obliczania miesięcznych zaliczek dla wszystkich kategorii podatników.

Projektowana reforma nie oznacza również automatycznej zmiany stawki podatku liniowego czy stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Są to odrębne mechanizmy opodatkowania, choć rządowy pakiet przewiduje także inne zmiany dotyczące przedsiębiorców.

Od kiedy będą obowiązywać nowe progi podatkowe?

Zgodnie z założeniami przyjętymi przez Radę Ministrów nowa skala podatkowa ma znaleźć zastosowanie do dochodów uzyskiwanych od 1 stycznia 2027 r.

Na obecnym etapie należy jednak konsekwentnie posługiwać się określeniem „projektowane zmiany”, ponieważ ostateczne wejście przepisów w życie jest uzależnione od zakończenia procesu legislacyjnego.

Do czasu wejścia w życie nowelizacji płatnicy są zobowiązani do stosowania aktualnie obowiązujących zasad obliczania zaliczek na podatek dochodowy. Nie ma zatem podstaw, aby wyłącznie na podstawie przyjętego przez rząd projektu zmieniać parametry podatkowe stosowane przy naliczaniu wynagrodzeń w 2026 r.

Pozdrawiam, Karolina Niedzielska