Koszty uzyskania przychodu można podzielić na ryczałtowe i procentowe. W przypadku stosunku pracy mogą zostać zastosowane zarówno koszty ryczałtowe i procentowe w przypadku tzw. kosztów aktorskich 50%. Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej ustawa o pdof koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej:
1) wynoszą 250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3000 zł – w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
2) nie mogą przekroczyć łącznie 4500 zł za rok podatkowy – w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
3) wynoszą 300 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3600 zł – w przypadku, gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę;
4) nie mogą przekroczyć łącznie 5400 zł za rok podatkowy – w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.
Są to zryczałtowane koszty uzyskania przychodu.
Natomiast do przychodów z umów zlecenia oraz o dzieło stosuje się koszty uzyskania przychodów ustalone według normy procentowej w wysokości 20% uzyskanego przychodu, pomniejszonego o potrącone przez płatnika z twoich środków w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne.
Istnieje jednak sytuacja, gdy koszty w przypadku umów cywilnoprawnych nie zostaną zastosowane, albowiem przepis przewiduje, że zostanie pobrany zryczałtowany podatek dochodowy. Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5 a ustawy o pdof od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł – w wysokości 12% przychodu. Zryczałtowany podatek od przychodów wymienionych wyżej pobierany jest bez pomniejszania tych przychodów o koszty ich uzyskania.
Przykład:
Zleceniobiorca osiągnął przychód z tytułu wykonywanej umowy zlecenia w kwocie 190 zł. Nie złożył u zleceniodawcy PIT-2, nie stosuje się do nie PIT-0. Jest w I progu podatkowym.
Przychód: 190 zł
Zryczałtowana zaliczka na podatek dochodowy: 190 zł x 12% = 22,80 zł
Wynagrodzenie netto: 190 zł – 22,80 zł = 167,20 zł
